近日，化妝品行業(yè)成為首批出臺調(diào)整細(xì)則的消費(fèi)稅改革對象，再度引發(fā)酒業(yè)對于消費(fèi)稅調(diào)整的關(guān)注。有消息稱，酒類行業(yè)的消費(fèi)稅征收方式有望在年內(nèi)調(diào)整完成。
9月30日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》，決定自2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，同時(shí)將稅率調(diào)整為15%，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率由原先的30%下調(diào)為15%。
此前，據(jù)彭博社9月6日報(bào)道稱，中國財(cái)政部已經(jīng)將消費(fèi)稅改革草案報(bào)送國務(wù)院，報(bào)送的方案或?qū)⒏鶕?jù)國務(wù)院和其他部委的意見進(jìn)一步修改。報(bào)道指出，財(cái)政部官員普遍支持減免日用化妝品消費(fèi)稅，煙酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅率可能面臨上調(diào)，討論還包括提高地方財(cái)政在消費(fèi)稅收入中所占的分成比例。隨著草案中化妝品消費(fèi)稅改革的進(jìn)一步落實(shí)，關(guān)于白酒消費(fèi)稅改革方案如何落地、何時(shí)落地等話題自然成為行業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。
作為影響白酒生產(chǎn)、流通及銷售的重要因素，消費(fèi)稅的歷次調(diào)整均對行業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響。在行業(yè)步入深度調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，此次消費(fèi)稅調(diào)整又將顯現(xiàn)哪些新的趨勢，對未來行業(yè)的發(fā)展走向又可能會發(fā)揮什么作用？
由于白酒生產(chǎn)屬于高耗糧產(chǎn)業(yè)，出于對糧食產(chǎn)量的保護(hù)，國家始終保持著對白酒生產(chǎn)及流通的稅收監(jiān)管，消費(fèi)稅設(shè)立前，國家曾一度針對白酒征收高達(dá)60%的產(chǎn)品稅。隨著1994年消費(fèi)稅的設(shè)立，國家將白酒稅收政策調(diào)整為從價(jià)定率征收，并對糧食白酒和薯類白酒的稅率進(jìn)行了區(qū)分（其中糧食白酒的稅率為25%，薯類白酒的稅率為15%）。
此后白酒消費(fèi)稅先后經(jīng)歷三次重要改革。2001年，國家對白酒消費(fèi)稅開始實(shí)行從價(jià)與從量相結(jié)合的征收的方案。一方面在生產(chǎn)環(huán)節(jié)依照銷售收入的 25%征收從價(jià)稅，另一方面則依照銷售量按照每公斤1 元的價(jià)格征收從量稅。隨后，國家于2006年取消了糧食白酒和薯類白酒之間稅率差別，從價(jià)稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。
第三次有較大影響的消費(fèi)稅調(diào)整發(fā)生在2009年，國家明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法，規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定；生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。該政策也曾一度被解讀為旨在加強(qiáng)稅務(wù)管理，遏制白酒生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅行為。
稅負(fù)變動(dòng)倒逼酒企產(chǎn)品調(diào)整
2012年以來，白酒行業(yè)進(jìn)入了新的深度調(diào)整階段，市場復(fù)蘇緩慢的同時(shí)，消費(fèi)稅的調(diào)整也一定程度上增加了酒企的稅收負(fù)擔(dān)。白酒企業(yè)長期以來承擔(dān)著增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等眾多稅目，其中消費(fèi)稅成為稅收成本中重要的一部分。來自中泰證券研報(bào)的數(shù)據(jù)顯示，根據(jù)2009年制定的消費(fèi)稅征收政策，酒企實(shí)際繳納消費(fèi)稅占白酒收入的比重在10%以上。
消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合征收之初，由于其實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中不再繳納消費(fèi)稅，越來越多的酒企分別設(shè)立了獨(dú)立的生產(chǎn)及銷售公司，通過生產(chǎn)公司以“內(nèi)部價(jià)”售與銷售公司的形式降低稅負(fù)成本。
但在2009年消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格改革后，酒企即使通過關(guān)聯(lián)交易也難以實(shí)現(xiàn)稅收成本的大幅減少。在此背景下，眾多酒企開始通過適度提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，這對于需求彈性較低的高端白酒企業(yè)而言表現(xiàn)更為明顯。據(jù)研報(bào)顯示，2009年后，“茅五瀘”提價(jià)超過10%，在對沖部分稅負(fù)的同時(shí)，盈利能力卻得到改善。
消費(fèi)稅引致的價(jià)格抬升，使酒企在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上逐漸傾向于利潤空間較高的高端酒產(chǎn)品，這也引起了行業(yè)協(xié)會的重視。據(jù)中國酒業(yè)協(xié)會相關(guān)資料顯示，目前我國白酒行業(yè)復(fù)合征稅的稅收政策造成低價(jià)位的白酒的稅負(fù)相對增大，間接導(dǎo)致大型白酒企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)日趨高端化，一些低端品牌一度在市場上消失。2014年，財(cái)政部采納了中國酒業(yè)協(xié)會的建議，取消了酒精消費(fèi)稅。2016年上半年，中國酒協(xié)與國務(wù)院研究中心已將調(diào)整方案上報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)總局等部委，大方向已經(jīng)確定，但具體細(xì)節(jié)和最后的方案，以及是否會在今年出臺具體政策等還未最終拍板。
稅收新政或?qū)⒓铀傩袠I(yè)優(yōu)勝劣汰
相較歷次酒類消費(fèi)稅調(diào)整，此次消費(fèi)稅改革或?qū)⒊霈F(xiàn)新的趨勢。中泰證券研報(bào)顯示，自今年5月起實(shí)施的營改增政策在一定程度上減少了地方財(cái)政的稅收收入，增值稅政策的變化也將促使消費(fèi)稅加快調(diào)整以適應(yīng)新的稅收結(jié)構(gòu)。
對此，研報(bào)認(rèn)為，一方面，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)或?qū)纳a(chǎn)端逐步向流通端轉(zhuǎn)變，類比國外實(shí)行價(jià)外稅，在生產(chǎn)端及批零端分別推進(jìn)，行業(yè)整體的稅負(fù)增加在所難免；另一方面，為了彌補(bǔ)營改增造成的的地方稅收缺口，消費(fèi)稅或?qū)⒅鸩交貧w地方政府，形成由各省市制定稅率或中央與地方按比例分配的稅收制度。
消費(fèi)稅稅基的擴(kuò)大使得酒企、經(jīng)銷商及消費(fèi)者或?qū)⒚媾R更為沉重的稅收負(fù)擔(dān)。中國酒類流通協(xié)會副會長兼秘書長劉員認(rèn)為，消費(fèi)稅改革對于剛剛呈現(xiàn)全面復(fù)蘇跡象的白酒行業(yè)，或帶來的一定打擊，一旦消費(fèi)稅稅改還要進(jìn)一步攤薄流通環(huán)節(jié)的利潤，向批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，將會增加經(jīng)銷商的賦稅負(fù)擔(dān)，使其處境雪上加霜。
中泰證券研報(bào)也指出，消費(fèi)稅新政的出臺對于行業(yè)在短期內(nèi)將加劇行業(yè)目前的分化程度。一線酒企在定價(jià)方面具有優(yōu)勢，能夠通過價(jià)格調(diào)整一定程度上轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)成本。而低端白酒企業(yè)多將以降低出廠價(jià)爭奪市場份額，承擔(dān)更大的稅負(fù)壓力。劉員指出，消費(fèi)稅轉(zhuǎn)向流通端后，經(jīng)銷商很可能會將壓力轉(zhuǎn)嫁回上游酒廠，這對于規(guī)模性酒企而言尚能承受，但中小型酒企很可能由于負(fù)擔(dān)過重而被迫洗牌退場。
而從長遠(yuǎn)來看，消費(fèi)稅調(diào)整在淘汰部分經(jīng)營不善的中小酒企的同時(shí)，也有望推動(dòng)更多優(yōu)質(zhì)酒企的產(chǎn)生及發(fā)展，并為行業(yè)的深度整合提供了機(jī)會，進(jìn)一步提升行業(yè)集中度。此外，中泰證券研報(bào)也指出，若消費(fèi)稅征收消費(fèi)稅轉(zhuǎn)向流通環(huán)節(jié)，地方政府明顯收益，這或?qū)⒋蚱崎L期存在的地方酒企保護(hù)制度，市場化程度得以提高，使更多優(yōu)質(zhì)外地酒企的跨區(qū)域銷售成為可能，加快酒企跨區(qū)域擴(kuò)張步伐。
